第二节 询问
第三十一条 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问下列事项：
（一）管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估；
（二）管理层对舞弊风险的识别和应对过程；
（三）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况；
（四）管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况。第三十二条 注册会计师应当考虑管理层对舞弊风险及相应控制所作评估的性质、范围和频率，以了解控制环境。
第三十三条 在业主直接经营的小型被审计单位中，参与经营管理的业主（以下简称业主）可能比大型被审计单位实施更有效的控制监督，并由此弥补不相容职责分离不足的缺陷；但也可能由于内部控制不正规，业主容易凌驾于内部控制之上。在识别小型被审计单位由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑小型被审计单位的上述特征。
第三十四条 注册会计师应当询问管理层、内部审计人员和内部其他相关人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。
第三十五条 注册会计师通过询问管理层可能获取关于员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息，但难以获取关于管理层舞弊导致的重大错报风险的有用信息。注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，以便从不同于管理层和对财务报告负有责任的人员的角度获取信息。注册会计师应当运用职业判断，确定拟询问的被审计单位内部其他人员的范围及询问内容。第三十六条 如果被审计单位设有内部审计职能，注册会计师应当询问内部审计人员，询问内容主要包括：
（一）内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识；
（二）内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序；
（三）管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施；
（四）内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。第三十七条 注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问是否存在或可能存在舞弊：
（一）不直接参与财务报告过程的业务人员；
（二）负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员；
（三）负责法律事务的人员；
（四）负责道德事务的人员；
（五）负责处理舞弊指控的人员。在询问时，注册会计师应当考虑询问不同级别的人员。第三十八条 在评价管理层对询问作出的答复时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，认识到管理层通常最有条 件实施舞弊。注册会计师应当运用职业判断，确定是否有必要通过其他信息对管理层的答复进行印证。如果管理层的答复与其他信息不一致，注册会计师应当采取适当措施予以解决。
第三十九条 注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞弊风险设计的内部控制。注册会计师可通过参加相关会议、阅读会议纪要或询问治理层等审计程序了解有关情况。
第四十条 注册会计师应当询问治理层，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。治理层对注册会计师询问的答复可作为管理层答复的佐证信息。如果治理层的答复与管理层的答复不一致，注册会计师应当获取进一步的审计证据予以解决。
第三节 考虑舞弊风险因素
第四十一条 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑所获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。舞弊风险因素是指注册会计师在了解被审计单位及其环境时识别的、可能表明存在舞弊动机或压力、机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊行为的合理化解释。
第四十二条 舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。注册会计师应当考虑舞弊风险因素的存在对其评估重大错报风险可能产生的影响。
第四十三条 注册会计师应当运用职业判断，考虑被审计单位的规模、复杂程度、所有权结构及所处行业等，以确定舞弊风险因素的相关性和重要程度。
第四节 考虑异常关系或偏离预期的关系
第四十四条 在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系。
第四十五条 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常关系或偏离预期的关系，注册会计师应当在识别舞弊导致的重大错报风险时考虑这些比较结果。
第五节 考虑其他信息
第四十六条 注册会计师应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。
第八章 识别和评估舞弊导致的重大错报风险
第四十七条 在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。对于此类风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
第四十八条 在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑：
（一）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险；
（二）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；
（三）识别的风险是否重大；
（四）识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。第四十九条 注册会计师应当了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制，以进一步了解舞弊风险因素及管理层对舞弊风险的态度。
第五十条 对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
第九章 应对舞弊导致的重大错报风险
第一节 总体要求
第五十一条 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。
第五十二条 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。第五十三条 为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度，包括：
（一）对有关重大交易的文件记录进行检查时，对文件记录的性质和范围的选择保持敏感；
（二）就管理层对重大事项作出的解释或声明，有意识地通过其他信息予以验证。
第二节 总体应对措施
第五十四条 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
（一）考虑人员的适当分派和督导；
（二）考虑被审计单位采用的会计政策；
（三）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。
第五十五条 注册会计师应当根据舞弊导致的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导。
第五十六条 注册会计师应当考虑管理层对重大会计政策
（特别是涉及主观计量或复杂交易时）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。
第五十七条 熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：
（一）对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序；
（二）调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；
（三）运用不同的抽样方法；
（四）对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；
（五）以不预先通知的方式实施审计程序。
第三节 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序
第五十八条 注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险：
（一）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
（二）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；
（三）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
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