文/特约记者 尚征
金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容。如何有效地对金融工具进行确认和计量，完善金融工具会计准则体系，一直以来是各国政策制订部门的重要工作。为应对财会体制变革的需要，2005年9月21日，财政部下发了四项金融工具会计准则征求意见稿，即《企业会计准则第××号-金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第××号-金融资产转移（征求意见稿）》、《企业会计准则第××号-套期保值（征求意见稿）》和《企业会计准则第××号-金融工具列报和披露（征求意见稿）》。这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个整体。这四个征求意见稿的下发，标志着中国的金融会计准则体系建设迈出了重要一步。在《股票期权》等准则征求意见稿出台之后，将构成更完善的金融工具会计准则体系。
出台背景
自1973年以来，随着以固定汇率为核心的布雷顿森林体系的瓦解，西方发达国家普遍实行了浮动汇率制，与此同时，在世界领域越来越多的国家也逐步放弃了对利率的管制。由于汇率、利率的双重浮动，衍生工具应运而生，随着全球经济、金融逐步融合，衍生工具的种类和运用也日益频繁。如何规范衍生工具，成为摆在各国政策制订者面前的难题，而作为加强金融衍生市场监管的一部分-会计制度监管也变得十分重要。企业在会计核算中对金融衍生工具的不反映和不规范反映都将引致不可预期的严重后果。在国内发展金融衍生工具呼声高涨的大环境下，改革企业有关金融衍生品的会计核算制度显得日益紧迫。金融资产如何进行确认和计量？这关系到企业在利率或者汇率变化条件下，财务费用如何确认的问题;同时，在对不同金融资产的后续计量中采取不同的方法，也将对未来的减值处理产生重要的影响。
在现行国际会计准则中，涉及金融工具业务的主要有三项，即《国际会计准则第30号-银行和其他类似金融机构在财务报表中的披露》（《IAS 30》）、《国际会计准则第32号-金融工具列报和披露》（《IAS32》）和《国际会计准则第39号-金融工具确认和计量》(《IAS 39》)。在今年8月18日，国际会计准则理事会又新公布了《国际财务报告准则第7号-金融工具披露》（2007年1月1日生效），该项准则将替代《国际会计准则第30号》及《国际会计准则第32号》中涉及金融工具披露的内容。
在我国制订的四项准则征求意见稿中，《企业会计准则第××号-金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第××号-金融资产转移（征求意见稿）》、《企业会计准则第××号-套期保值（征求意见稿）》主要参考了《国际会计准则第39号-金融工具确认和计量》（《IAS 39》）。之所以分三个准则予以规定，主要原因是《IAS 39》过于复杂，涵盖的内容非常广泛，财政部会计司在准则的制订过程中将其拆分为三块，既体现了与国际的协调，也结合了我国的实际，实现了三项准则的可理解性和可操作性。而《企业会计准则第××号-金融工具列报和披露（征求意见稿）》则主要参考了《国际会计准则第30号-银行和其他类似金融机构在财务报表中的披露》（《IAS 30》）和《国际会计准则第32号-金融工具列报和披露》（《IAS32》），以及将要取代这两个准则的《国际会计准则第7号-金融工具披露》的主要内容。
2005年9月23日，财政部公布的《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》已经充分考虑到了与《企业会计准则第××号--金融工具确认和计量（征求意见稿）》的协调，从某种程度上讲，《暂行规定》可以说是《企业会计准则第××号--金融工具确认和计量（征求意见稿）》的一个简化版，两者的内容保持了高度的一致。