个人独立从事劳务取得的非雇佣收入如何计算个人所得税

学习外语专业的小刘是今年的大学应届毕业生，刚毕业，小刘就顺利被一家外资企业聘用入职。为了积累一定的社会经验和工作经验，小刘除了完成本职工作外，还在业余时间给一家翻译公司做翻译，并按次从该翻译公司取得收入，每次收入1000元。对于这部分收入，小刘不知道应该如何申报纳税，究竟是合并按“工资薪金所得”计税，还是套用劳务报酬税目按次申报缴纳个人所得税。

非雇佣收入应套哪个税目

广州市地税局明确，根据《国家税务总局关于印发＜征收个人所得税若干问题的规定＞的通知》（国税发〔1994〕089号）的规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇拥关系，后者则不存在这种关系。如案例中的小刘，如果只是利用业余时间做翻译，与公司不存在雇佣关系的，其取得的翻译收入应该按照“劳务报酬”税目计缴个人所得税。

“劳务报酬”的个人所得税计算方法

根据税法的有关规定，劳务报酬所得以个人每次取得的收入，扣减已缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加和法定扣除费用后的余额为应纳税所得额。法定允许扣除费用的标准：每次收入减去营业税金及附加后的余额不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入减去营业税金及附加后的余额在4000元以上的，定率减除20％的费用。

计算公式为：

个人所得税应纳税所得额＝每次收入额－营业税－城市维护建设税－教育费附加-地方教育费附加－税法允许扣除费用

个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

小刘取得翻译收入1000元，因提供翻译服务，属于服务业范畴，服务业营业税税率为5％，即：

 　  应交营业税＝1000×5％＝50元

 应交城市维护建设税＝50×7％＝3.5元

 　  应交教育费附加＝50×3％＝1.5元

应交地方教育费附加=50×2%=1元

 　  应纳税所得额＝1000－50－3.5－1.5-1－800＝144元

 　  应纳个人所得税＝144×20％＝28.8元

劳务报酬所得税率表：

　　注：1、表中含税级距为按照税法规定减除有关费用后的所得额。
　　　　2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税劳务报酬收入额适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。

营业税起征点按次为500元

根据现行营业税暂行条例及其实施细则有关规定：提供了应税劳务且取得报酬的个人，是营业税的纳税义务人；自2011年11月1日起，按次纳税的起征点为每次（日）营业额500元；按期纳税的，为月营业额20000元，按所对应的税目全额征税。

单位不代扣代缴有处罚

另据了解，根据税法规定，个人取得的收入无论是套“工资、薪金”还是“劳务报酬”税目，发放收入的单位都负有代扣代缴的义务，如果单位、企业未按规定扣缴税款的，根据有关规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人应处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。